Учет финансовых вложений и аудит приобретения акций

Введение

     В условиях развивающихся рыночных отношений все больше значение  приобретает желание и возможность многих хозяйствующих субъектов осуществлять за счет собственных источников финансирования вложения на различные цели. Вкладывая капитал в какой-либо инвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.

       Акционерная собственность – это закономерный этап в развитии частной собственности, поскольку современный уровень технологического развития производства, его масштабы привели к необходимости организации производственного процесса на основе добровольного участия акционеров.     Акционерная форма позволяет привлечь в одно предприятие капиталы множества лиц, включая тех, кто сам в силу различных причин не может заниматься предпринимательской деятельностью. Кроме того, акционерная собственность создает более прибыльные и перспективные возможности для «перелива» капитала из одних отраслей экономики в другие. Акционерные общества (АО) являются основной формой организации современных крупных предприятий во всем мире и представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, организаций, муниципальных и иных органов.

      Операции с финансовыми вложениями, как правило немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении. Поэтому целью аудита приобретения акций является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности экономического субъекта.

     Задачами выполнения данной контрольной работы будут:

-       проверка реальности и правильности отражения в учете порядка приобретения акций;

-       проверка соответствия совершенных операций требованиям законодательства.

Учет финансовых вложений

 Понятие «финансовых вложений»

Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций.

     В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Пунктом 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, под финансовыми вложениями понимаются инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы другим организациям.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

     Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или инвестиционных торгах.

     Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. При приобретении акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;

- расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету, и др.

Указанные затраты учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

     Порядок формирования информации о вложениях в уставные капиталы (акции) определяется двумя главными факторами - видом инвестиционных ресурсов и существенностью данных операций для инвестора.

     В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать денежные средства, имущество, имущественные и другие права.

     Денежные вложения могут осуществляться в российской и иностранной валютах. Инвестор вправе вносить как собственные, так и заемные денежные средства, за исключением вкладов в уставные капиталы коммерческих банков и других кредитных организаций.

     Инвестирование российских рублей производится без ограничений, а иностранной валюты - в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

     Имущественные вклады - это вложения основных средств, материально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку.

     Имущественные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения участниками их денежной оценки. При внесении в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущества, стоимость которого превышает 200 МРОТ, или при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен быть привлечен независимый оценщик.

     Учет операционных доходов и расходов, образовавшихся у инвестора в процессе вклада в уставный капитал (акции) имущества, ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     При вложении имущественных и других прав инвестиционными ресурсами являются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, права пользования имуществом, права требования денежных сумм или иного имущества, а также другие права, имеющие денежную оценку.

     В соответствии с действующим законодательством невозможна передача в уставные капиталы:

- прав требования к созданной организации;

- прав требования по претензиям и искам к транспортным организациям;

- авторских прав (кроме денежных);

- неотчуждаемых нематериальных благ (деловой репутации, деловых связей и т.п.).

     Порядок формирования информации о рассматриваемых инвестициях такой же, как и при имущественных вложениях.

     Если вложения в уставные капиталы (акции) и операции по их отчуждению оказывают существенное влияние на доходы инвестора, то они признаются предметом деятельности с отнесением возникших доходов (расходов) к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 "Продажи".

     Если рыночная стоимость имеющихся у организации акций на конец отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, то необходимо создать резерв под обесценение вложений в акции. При этом такие акции должны регулярно котироваться на фондовой бирже.

      Создается резерв с отнесением затрат на внереализационные расходы, о чем делается запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

создан резерв под обесценение вложений в акции.

     При создании резерва рыночная (курсовая) стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен.