Учет уставного капитала  и порядок проведения аудиторской проверки

Введение

       Акционерная собственность – это закономерный этап в развитии частной собственности, поскольку современный уровень технологического развития производства, его масштабы привели к необходимости организации производственного процесса на основе добровольного участия акционеров.    Акционерная форма позволяет привлечь в одно предприятие капиталы множества лиц, включая тех, кто сам в силу различных причин не может заниматься предпринимательской деятельностью. Кроме того, акционерная собственность создает более прибыльные и перспективные возможности для «перелива» капитала из одних отраслей экономики в другие. Акционерные общества (АО) являются основной формой организации современных крупных предприятий во всем мире и представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, организаций, муниципальных и иных органов.

     Акционерным обществом называется коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

     Актуальность данной темы обусловлена внесением изменений в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», а также тем, что с 1 января 2002г. действуют План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Учет уставного капитала

     Для бухгалтерского учета информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал».

     Общие принципы учета операций по формированию и движению уставного капитала:

     в бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность акций по номинальной стоимости учредителей (участников) акционерного общества. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно. Поэтому, для правильной организации учета уставного капитала следует открыть субсчета к счету учета этого капитала в соответствии с особенностями его формирования;

     в акционерных обществах необходимо открытие, как минимум, трех субсчетов к счету 80: 80-1 «Объявленный капитал», 80-2 «Подписной капитал» и 80-3 «Оплаченный капитал»:

Д-т 75 К-т 80-1 – на сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах;

Д-т 80-1 К-т 80-2 – на сумму стоимости акций, на которые произведена подписка. Проводка оформляется отдельно на каждый факт подписки. Таким образом, отражается состояние структуры задолженности по вкладам;

Д-т 80-2 К-т 80-3 – на сумму стоимость оплаты акций. Проводка делается одновременно с отражением в учете факта оплаты акций учредителями (дебет счетов учета имущества и денежных средств и кредит счета 75).

     При формировании уставного капитала и отражении в учете соответствующих операций необходимо иметь в виду следующие особенности:

-       при оплате взносов основными средствами и объектами незавершенного

строительства погашение задолженности по вкладу в уставный капитал производится на основании акта приема-передачи. Независимо от того, какие суммы указаны в сопроводительных документах (приложениях к акту приемки- передачи), стоимость переданного имущества в учете создаваемого общества должна отражаться по стоимости в оценке, согласованной учредителями или подтвержденной независимым оценщиком. Если передается амортизируемое имущество, бывшее в эксплуатации, суммы ранее начисленной амортизации не учитываются, в организации, получившей такие активы в качестве вклада в уставный капитал, срок полезного использования и норма амортизации определяются исходя из физического состояния принятого к учету объекта. При поступлении внеоборотных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (за исключением оборудования к установке), их стоимость первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если согласованная оценка включает только стоимость передаваемых объектов без включения транспортных и иных аналогичных расходов, а также расходов по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на расчеты с учредителями относится только стоимость объектов. Прочие затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств и объектов нематериальных активов, относятся на счет 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат (если те или иные работы выполняются своими силами). Формирование первоначальной стоимости оборудования к установке как имущества, относящегося к материально-производственным запасам, осуществляется в порядке, принятом в организации для формирования фактической себестоимости материалов;

-       при оплате взноса материалами оценка должна производиться по рыночным

ценам.  В данном случае могут также иметь место расходы по доведению запасов до состояния, в котором не включенные в согласованную учредителями оценку запасы стали бы пригодны к использованию в запланированных целях. При этом стоимость поступивших материалов в сумме, равной согласованной (или подтвержденной независимым оценщиком) оценке, отражается по дебету счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – если организацией принят такой метод формирования фактической себестоимости материально - производственных запасов) и кредиту счета 75. Прочие расходы относятся в дебет счета 10 (или 15) в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат;

-       при оплате взноса ценными бумагами других эмитентов оценка и учет

полученных ценных бумаг производятся по покупной стоимости, в качестве которой может выступать их рыночная стоимость – котировка, если ценные бумаги котируются, или акт оценки, если котировка ценных бумаг установленным порядком не производится. В качестве основания для расчета стоимости ценных бумаг в последнем случае целесообразно использовать размер чистых активов предприятия – передающей стороны и данные об эмиссии этим предприятием ценных бумаг. Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выданные юридическими лицами. Однако при этом следует иметь в виду, что вексель является ничем не обусловленной (то есть не обеспеченной обязательствами) ценной бумагой и, с точки зрения экономического смысла данной операции, целесообразно уменьшать задолженность по вкладу не в момент получения векселя, а в момент получения денежных средств в его оплату. В бухгалтерском учете эту операцию можно оформить следующими проводками:

Д-т 58 К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на  сумму стоимости полученного векселя в момент получения;

Д-т 51 К-т 58 – на сумму поступивших денежных средств в оплату векселя;

Д-т 76 К-т 75-1 – на сумму кредитового сальдо по счету 76;

Д-т 58 К-т 91 – на сумму разницы между номиналом векселя и фактически полученной суммой.

     Если полученная сумма меньше номинала векселя (кредитового сальдо по счету 76), то с задолженности акционера (счет 75) списывается только фактически поступившая сумма. Для взыскания неоплаченных сумм должны использоваться методы претензионной работы или арбитражная практика. Допускается списание недополученных сумм за счет средств эмиссионного дохода (с оформлением проводки Д-т 83-2 К-т 75) при наличии кредитового остатка на счете 83-2. В случае оплаты взноса ценными бумагами речь может идти только о краткосрочных финансовых вложениях, так как в соответствии с законодательством уставный капитал должен быть оплачен в течение одного года со дня регистрации;

-       при оплате задолженности товарами следует иметь в виду, что организации

розничной торговли могут учитывать полученные товары по продажной стоимости. При этом разница между продажной и покупной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка». Таким образом, в бухгалтерском учете организаций розничной торговли в форме акционерных обществ, учитывающих товары по продажным ценам, по дебету счета 41 и кредиту счета 75 должна отражаться стоимость, согласованная учредителями (или подтвержденная независимым оценщиком), которая должна расцениваться как стоимость по покупным ценам. Одновременно сумма разницы между согласованной оценкой и рыночной (продажной) ценой товаров учитывается по дебету счета 41 и кредиту счета 42. Счета учета расчетов с учредителями и уставного капитала при учете торговой наценки не затрагиваются;

-       оплат взноса готовой продукцией, товарами отгруженными, дебиторской

задолженностью или выполненными этапами по незавершенным работам невозможна в принципе, так как перечисленные термины имеют смысл только применительно к продукции основного производства, то есть только на том предприятии, которое производит данную продукцию, товары или работы. У передающей стороны материальные ценности могут быть списаны с этих счетов, но у принимающей они должны приходоваться на соответствующих счетах производственных запасов или внеоборотных активов; кстати, План счетов и не предполагает корреспонденции счета 75 со счетами учета подобных активов.