Учет и аудит дивидендной политики

Введение

В процессе своего функционирования АО сталкиваются с весьма важной проблемой – начислением и выплатой дивидендов. Дивиденды – это доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Возможность получать дивиденды является для акционера одной из причин, побуждающей его к приобретению ценных бумаг. Потенциальные инвесторы обращают внимание на величину выплачиваемого обществом дохода по выпущенным ценным бумагам. Выплата дивидендов положительно влияет на имидж компании. Таким образом, принятие решения о начислении и выплате дивидендов лежит не только в финансовой, но и в маркетинговой сфере.

Цель работы - рассмотреть учет и аудит дивидендной политики, которая включает в себя начисление и получение дивидендов.

Порядок начисления и выплаты дивидендов

Решение о выплате дивидендов по размещенным акциям согласно п. 3 ст. 42 ФЗ «Об АО» принимается общим собранием акционеров.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям в случаях, предусмотренных ст. 43 Закона «Об акционерных обществах»:

·         до полной оплаты всего уставного капитала;

·         до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с требованиями законодательства;

·         если на момент выплаты дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Общество также не вправе принимать решение о выплате дивидендов по простым акциям, если не определен размер дивидендов по привилегированным акциям общества, а также по отдельным категориям привилегированных акций при отсутствии решения о выплате дивидендов по остальным типам привилегированных акций.

Начисление дивидендов акционерам производится на основании решения собрания акционеров. Решение должно быть оформлено протоколом и содержать информацию о размере годового дивиденда и форме его оплаты по акциям каждой категории.

В соответствии с п. 2 ст. 42 ФЗ «Об АО» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Решение о выплате годовых дивидендов и форме его выплаты принимается общим собранием акционеров общества.

Отражение дивидендов в бухгалтерском учете

Для определения сумм, подлежащих перечислению отдельным акционерам, бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку-расчет, в которой указывается сумма дивидендов, начисленных по каждому акционеру, сумма налога на прибыль и сумма, перечисленная акционеру. На основании справки-расчета составляются платежные документы на перечисление денежных сумм или накладные на передачу иного имущества в погашение обязательств по дивидендам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов акционерам по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности АО отражает по Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» и Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (кроме дивидендов, начисленных акционерам работникам организации, расчеты по которым учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Шишкин А.А. в своей работе «бухгалтерский учет и налогообложение операций с собственными ценными бумагами» считает нецелесообразным отражение операций по начислению дивидендов акционерам-работникам предприятия проводкой: Дт 84 Кт 70. С его точки зрения по Кт счета 70 должны отражаться суммы, причитающиеся работнику за выполнение им тех или иных служебных обязанностей, за выполнение работ по различным видам договоров, как это и следует из самого названия этого счета – «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, с точки зрения практической бухгалтерии, такое объединение различных по своей сути начислений в пользу работников затрудняет работу бухгалтера. Дивиденды, в отличие от оплаты труда, облагаются налогом на доходы по иной ставке, кроме того, дивиденды не облагаются ЕСН, они не включаются в налогооблагаемую базу по взносам во внебюджетные фонды. При объединении дивидендов и оплаты труда на одном счете обороты по Кт 70 перестают сами по себе играть информативную роль при проверке правильности исчисления налогов, налоговой базы. Счет 70, который и так перегружен аналитикой вследствие сложных расчетов по ЕСН, еще более усложняется аналитической группировкой по характеру начислений.

В связи с этим предлагается отражать начисление дивидендов вне зависимости от принадлежности акционера к персоналу предприятия проводкой Дт 84 Кт 75-2.

Необходимо учесть, что в соответствии с действующим законодательством удержание налогов на доходы физических лиц осуществляется у источника их выплат. Общество, начисляющее дивиденды, признается налоговым агентом по удержанию налогов с юридических и физических лиц-акционеров.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (пп. 2, 3 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ), а также по налогу на доходы физических лиц и обязана исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет суммы вышеуказанных налогов.

В соответствии с НК РФ, налогообложение различных категорий акционеров осуществляется по различным ставкам. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

6% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами налоговыми резидентами РФ;

15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

30% – по доходам, полученным физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.