Формирование кредитов в бухгалтерской отчетности

 Введение

Переход предприятий на рыночные условия хозяйствования связан со значительным увеличением разновидностей и объема долговых обязательств.

Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку  являются необходимыми элементами и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организации.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям  и физическим лицам денежные средства на  определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.  Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств  за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года).  Организации могут получать займы также от других юридических и физических лиц.

Целью выполнения контрольной работы является аудит правильности формирования в бухгалтерской отчетности кредитов и анализ обеспеченности и использования краткосрочных кредитов. Также необходимо дать оценку финансового состояния  предприятия оптовой торговли ООО «Сибирь-Профиль».

В связи с тем, что в условиях нехватки оборотных средств, кредитные договора приобретают большое значение, немаловажную роль играет аудит правильности формирования данных о данной виде операций в бухгалтерской отчетности. Анализ же позволяет оценить обеспеченность либо собственными, либо заемными средствами.

Предприятие, на бухгалтерских материалах которого выполняется данная контрольная работа, является оптовым предприятием, торгующим продуктами питания.

Среднесписочная численность работающих составляет 12 человек. Для осуществления уставного вида деятельности предприятие располагает собственными складскими помещениями, подъездными железнодорожными путями.

Условия хозяйствования показали, что достаточно выгодно торговать фасованными крупами и мукой. ООО «Сибирь-Профиль» приобретая большие партии нефасованных круп, на давальческих условиях фасует их и осуществляет оптовую торговлю уже фасованной продукцией.

Задание 1.  Проверка правильности формирования

в бухгалтерской отчетности кредитов используя аналитические процедуры

1.1 Процедуры и источники информации аудита кредитов

Цель аудита заемных средств – получить необходимые аудиторские доказательства и сформировать мнение о полноте и достоверности информации о заемных средствах, отраженной в финансовой отчетности организации.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов необходимо проверить:

-       реальность и документированность кредитов и займов;

-       обоснованность получения кредитов (источники получения заемных средств);

-       целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

-       оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

-       ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

В соответствии с подходом «направленной проверки» заемные средства, прежде всего, тестируются на предмет их занижения, т.о. главная задача аудитора при проверке заемных средств – убедиться в том, что обязательства в финансовой отчетности организации отражены полностью и не занижены.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения собственных и заемных средств) и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

·      нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения с ними;

·      договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

·      бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства"); отчете о прибылях и убытках (прочие операционные доходы и расходы - на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы - на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам); в отчете о движении денежных средств (суммы полученных заемных средств по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", денежные средства, направленные на оплату процентов по кредитам и займам; возврат долгосрочных кредитов и займов; в приложениях к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых взаймы в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались кредиты и займы).

Аудитору предоставляются регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной в организации форме бухгалтерского учета:

журналы - ордера N 4 и 12, если применяется журнально - ордерная форма;

соответствующие компьютерные формы по счетам 66, 67, Главная книга, аналитические ведомости, если учет автоматизирован.

В соответствии с ПБУ 15/01 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе операционных расходов, т.е. списаны на финансовые результаты - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 «Прочие расходы».

Пунктом 14 ПБУ 15/01 определяется, что включение в текущие расходы затрат по кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам. Затраты по полученным кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в п.15.